Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения.

Обратная сторона оптимизация налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) – один из специальных режимов налогообложения, на который добровольно могут перейти многие организации и индивидуальные предприниматели (п.1 ст.346.11 НК РФ).

При применении УСНО налогоплательщики имеют возможность выбрать подходящий объект обложения: "доходы" со ставкой 6% или "доходы минус расходы" со ставкой 15% (размер ставок может варьироваться).

При очевидных выгодах упрощенной системы налогообложения, налогоплательщикам применяющим ставку 15%, следует обратить внимание на обоснованность учета для налогообложения отдельных видов расходов.

Например, при проведении налоговой инспекцией камеральной проверки налоговой декларации, представленной ООО «Кристалл» по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, установлен факт завышения расходов. В соответствии со ст.88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений, а также книги учета доходов и расходов за 2021 год. Кроме того, в кредитные учреждения направлены запросы о предоставлении выписок по расчетному счету.

Проанализировав расчетный счет налогоплательщика и представленную книгу учета доходов и расходов за 2021 год ООО «Кристалл», установлено неправомерное включение в состав расходов затрат на благотворительность.

Расходами при применении УСНО с объектом "доходы минус расходы" признаются затраты после их фактической оплаты, при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно признать на УСНО с объектом "доходы минус расходы", содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Список таких расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу и снижают сумму платежа в бюджет, является исчерпывающим и закрытым. Расходы, в виде благотворительной помощи, в нем не поименованы.

Минфин РФ в Письмах от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 06.04.2015 №03-03-07/19136 указал, что расходами для целей налогообложения признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому возможность учета пожертвований для целей налогообложения фактически означала бы осуществление организацией соответствующих расходов за счет бюджета. Иными словами, расходы на благотворительные пожертвования не учитываются при налогообложении.

В связи с вышеизложенным, поскольку траты на благотворительные пожертвования не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются экономически обоснованными, направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), их нельзя учесть в составе расходов при УСНО.